Otvarate „farmu" za rudarenje bitkoina? Evo kako se primjenjuje PDV u BiH
Poreski obveznik iz Bosne i Hercegovine koji planira pokrenuti farmu za rudarenje (kopanje) kriptovaluta – najčešće bitkoina – i nakon toga ih prodavati inostranom kupcu, suočava se s dva ključna pitanja:
- Da li je rudarenje i prodaja kriptovaluta oporeziva PDV-om u BiH?
- Postoji li pravo na odbitak ulaznog PDV-a za nabavku i održavanje opreme, kao i za troškove električne energije?
Odgovor se temelji na odredbama Zakon o porezu na dodatu vrijednost BiH i Pravilnik o primjeni Zakona o porezu na dodatu vrijednost.
Šta se prema Zakonu smatra prometom koji podliježe PDV-u?
Prema članu 3. Zakona o PDV-u, porez se plaća na promet dobara i usluga koje poreski obveznik, u okviru svoje djelatnosti, izvrši na teritoriji Bosne i Hercegovine uz naknadu, kao i na uvoz dobara.
Dakle, da bi postojala obaveza obračuna PDV-a, mora postojati:
- promet između dva lica,
- naknada za izvršeni promet,
- obavljanje djelatnosti na teritoriji BiH.
Da li su transakcije kriptovalutama oslobođene PDV-a?
Zakon predviđa da su određene finansijske usluge oslobođene obračunavanja i plaćanja PDV-a. To uključuje usluge povezane s upravljanjem računima, platnim transakcijama i prenosom finansijskih sredstava.
U skladu s Pravilnikom, oslobođenje se odnosi i na posredovanje u takvim transakcijama, pod uslovom da usluga ima karakter finansijske usluge u korist krajnjeg primaoca.
Iako bitkoin i druge virtuelne valute prema propisima BiH nisu roba niti zakonsko sredstvo plaćanja, one se posmatraju kao prenosivi finansijski instrument koji omogućava ispunjenje novčane obaveze. Zbog toga se transakcije bitkoinima i drugim virtuelnim valutama tretiraju kao promet finansijskih usluga oslobođen obračuna i plaćanja PDV-a.
To znači da se prodaja izrudarenih kriptovaluta smatra prometom, ali prometom koji je oslobođen PDV-a.
Da li rudarenje samo po sebi podliježe PDV-u?
U praksi se često postavlja pitanje da li samo rudarenje predstavlja oporezivi promet.
Suštinski, u procesu rudarenja rudari stvaraju virtuelne valute za sebe, a ne za drugo lice. U tom trenutku ne postoji promet između dva subjekta niti postoji posebno ugovorena naknada.
Zbog toga rudarenje samo po sebi ne predstavlja promet dobara ili usluga u smislu Zakona o PDV-u.
Promet nastaje tek u momentu kada se izrudareno kripto-sredstvo stavi u opticaj, odnosno proda ili prenese drugom licu. Taj promet je, kako je već pojašnjeno, oslobođen plaćanja PDV-a.
Postoji li pravo na odbitak ulaznog PDV-a za opremu i struju?
Član 32. Zakona propisuje da poreski obveznik ima pravo na odbitak ulaznog PDV-a samo ako dobra i usluge koristi za promet koji podliježe plaćanju PDV-a.
S obzirom na to da su transakcije kriptovalutama oslobođene PDV-a, obveznici koji obavljaju ove aktivnosti nemaju pravo na odbitak ulaznog PDV-a sa faktura dobavljača.
To znači da nije moguće odbiti PDV:
- na nabavku i održavanje rudarske opreme (bilo da je kupljena u BiH ili uvezena),
- na račune za električnu energiju,
- niti na druge troškove vezane za rudarenje.
Razlog je jednostavan: djelatnost ne podliježe plaćanju PDV-a, pa samim tim ne postoji ni pravo na odbitak ulaznog poreza.
Da li je potrebna registracija u sistem PDV-a?
Budući da se rudarenje samo po sebi ne smatra prometom u smislu Zakona, lica koja se bave isključivo rudarenjem nemaju obavezu registracije u sistem PDV-a po tom osnovu.
Kako ne postoji oporezivi promet, ne postoji ni pravo na odbitak PDV-a iskazanog na fakturama dobavljača opreme, niti na računima za električnu energiju ili druge prateće troškove.